第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

考点 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念、特征及会计处理

表2-2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

例2-2（2014年多选题）下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

【参考答案】ABD

【解析】选项A，交易费用计入投资收益借方;选项B和D，相关费用计入管理费用;选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。

例2-3（2015年单选题）20×4年2月5日，甲公司以7元／股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元，甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元／股。20×5年 2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元／股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（ ）。

A.260万元 B.268万元 C.466.6万元 D.468万元

【参考答案】D

【解析】投资收益=现金股利8+售价与账面价值的差额（11.6-9）×100+公允价值损益结转金额（9-7）×100=468（万元）。或者：投资收益=现金股利8+（11.6-7）×100=468（万元）。

例2-4（2009年综合题）为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：

5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

要求：

判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

【答案及解析】

甲公司取得丁公司股票时应当划分为交易性金融资产，因为对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-（920-200×0.6/10）=- 68（万元）。